销售业务的账务处理（2/2）
三、账务处理
（1） 销售商品提供劳务的账务处理：
（1）销售产品获得收入
借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）转销已销售产品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题21】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价500 000元，增值税税额为85 000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为450 000元。
借：银行存款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
借：主营业务成本 450 000
贷：库存商品 450 000
【例题22】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；商品已经发出，收到商业汇票一张；该批商品的成本为260 000元。
借：应收票据 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
借：主营业务成本 260 000
贷：库存商品 260 000
【例题23】 甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，货款已于9月1日预收50 000元；该批商品的成本为420 000元。
9月1日预收5万
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
10月1日销售商品
借：预收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
10月10日补收剩余货款
借：银行存款 652 000
贷：预收账款 652 000
【例题24】2017年6月25日，新华公司（小规模纳税人）销售商品一批，发票金额为41 200元（含税），适用的增值税征收率为3%，款项已收存银行。会计部门应编制如下会计分录。
【答案】
不含增值税售价=41 200÷（1+3%）=40 000（元）
应交增值税=40 000×3%=1 200（元）
借：银行存款 41 200
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税 1 200
（二）销售材料的账务处理 其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
（1）销售材料确认收入
借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）转结已销售材料成本
借：其他业务成本
贷：原材料
【例题25】大华公司将一批生产用的原材料销售给乙公司，增值税专用发票列明价款20 000元，增值税额3 400元，共计23 400元，材料已经发出，同时收到款项。该批材料成本是17 000元。
【答案】
借：银行存款 23 400
贷：其他业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：其他业务成本 17 000
贷：原材料 17 000
（三）出租固定资产、无形资产、包装物的账务处理
借：银行存款/应收账款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：累计折旧/累计摊销
【例题26】2017年10月31日，甲公司收到厂房租金18 000元，存入银行。同时计提出租厂房的折旧费用6 000元。
借：银行存款 18 000
贷：其他业务收入 18 000
借：其他业务成本 6 000
贷：累计折旧 6 000
四）、确认及缴纳税金及附加
企业确认经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。
计提：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。
缴纳：
借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。
贷：银行存款
【例题27】甲公司2015年10月1日取得应纳消费税的销售商品收入 3 000 000元，适用的消费税税率为30%。
借：税金及附加 900 000
贷：应交税费—应交消费税 900 000
借：应交税费—应交消费税 900 000
贷：银行存款 900 000
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