2022年位于市区的医药行业上市公司甲为增值税一般纳税人。2021年甲企业实现营业收入100000万元、投资收益5100万元；发生营业成本55000万元、税金及附加4200万元、管理费用5600万元、销售费用26000万元、财务费用2200万元、营业外支出800万元。甲企业自行计算会计利润为11300万元。2022年2月甲企业进行2021年所得税汇算清缴时聘请了某会计师事务所进行审核，发现如下事项：（1）5月接受母公司捐赠的原材料用于生产应税药品，取得专票，注明价款1000万元、税款130万元，进项税额已抵扣，企业将1130万元计入资本公积，赠与双方无协议约定。（2）6月采用支付手续费方式委托乙公司销售药品，不含税价格为3000万元，成本为2500万元，药品己经发出；截止2021年12月31日未收到代销清单，甲企业未对该业务进行增值税和企业所得税相应处理。（3）投资收益中包含直接投资居民企业分回的股息4000万元、转让成本法核算的非上市公司股权的收益1100万元。（4）9月份对甲企业50名高管授予限制性股票，约定服务期满1年后每人可按6元/股购买1000股股票，授予日股票公允价值为10元/股。12月31日甲企业按照企业会计准则进行如下会计处理：借：管理费用500000贷：资本公积500000（5）成本费用中含实际发放员工工资25000万元；另根据合同约定支付给劳务派遣公司800万元，由其发放派遣人员工资。（6）成本费用中含发生职工福利费1000万元、职工教育经费2200万元、拨缴工会经费400万元，工会经费取得相关收据。（7）境内自行研发产生的研发费用为2400万元，委托境外企业进行研发，支付研发费用1600万元，已经收到境外企业关于研发费用支出明细报告。（8）发生广告费和业务宣传费22000万元，业务招待费600万元

医药行业 30%广宣费

市区：城建税7%

会计利润：11300万元+1130-46.8=12383.2

3000*0.13=390

390*0.07=27.3

390*0.03=11.7

390*0.02=7.8

城建教育费附加地方教育附加=27.3+11.7+7.8=46.8

直接投资分会的股息收入免税

应纳税所得额调减4000

股权激励等待期内税收不承认收入

应纳税所得额调增50万

工资薪金25000

25000*0.14=3500

25000*0.08=2000

25000*0.02=500

2200-2000=200

应纳税所得额调增200

2400*2/3=1600

1600*0.8=1280

1280+2400=3680

应纳税所得额调减3680

广告费业务宣传费

100000*0.3=30000万元

业务招待费

100000*0.005=500

600*0.6=360

600-360=240

应纳税所得额调增240

应纳税所得额=12383.2-4000+50+200-3680+240=5193.2

5193.2*0.25=1298.3

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